2018年8月，个人所得税法进行了重大修改，起征点由每月3500元提高至每年6万元，增加了多个专项扣除和专项附加扣除项目；将工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得4项所得并入综合所得适用3%-45%的超额累进税率，按纳税年度合并计算纳税。原个体工商户生产、经营所得改称经营所得，计税方式延续5%-35%的超额累进税率按年度汇算缴纳。

新的个人所得税法修订后，将同样体现个人体力、智力、技能、知识劳动结果的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费4项所得并为综合所得，以年度取得的收入减除6万元基础费用以及各项专项、附加扣除费用，作为应纳税所得额来计算个税。这就改变了之前只有工资薪金、生产经营2类所得才能享受扣除费用情况，使更多同类劳动收入能够公平享受国家给予的个税扣除红利，是一项较为科学、合理的设计。那么只要再将改了个名字的经营所得，按此前的规定，重新明确新的扣除标准，就万事大吉了。

笔者特意查询了2018年10月20日财政部、国家税务总局发布的《个人所得税法实施条例(修订草案征求意见稿)》，其中第十五条是这样规定的： 个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人以及从事其他生产、经营活动的个人，以其每一纳税年度来源于个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及其他生产、经营活动的所得，减除费用六万元、专项扣除以及依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。在《修订草案征求意见稿说明》中对十五条是这样表述的：2000年，国务院决定对个人独资企业、合伙企业不征收企业所得税，仅对其业主、个人合伙人征收个人所得税，此次修订实施条例明确个人通过个人独资企业、合伙企业取得的所得纳入经营所得，同时，按照新税法的规定，将个人承包、承租、转包、转租取得的所得纳入经营所得。此外，考虑到现行政策对生产经营所得规定了每年减除4.2万元费用，新税法将个人综合所得基本减除费用标准提高到每年6万元后，为保持政策衔接，规定个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人以及其他从事生产、经营活动的个人的经营所得，减除费用6万元、专项扣除以及依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

也就是说财政部、税务总局在《个人所得税法实施条例（修订草案征求意见稿）》第十五条的设计，是在继承原规定的基础上融入了新标准，既考虑了历史沿革，又紧贴形势发展，兼具了税收立法的原则性和灵活性。但是，2个月之后《个人所得税法实施条例》正式颁布，第十五条并没出现修订草案相关内容，而是增加了一款颠覆传统的表述（以下简称条例十五条第二款），即：取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。

条例十五条第二款一经公布，非议不断。之前，取得生产经营所得的个人，即使有其他所得，基本上都可以在生产经营所得中扣除规定费用，除非你不想在这边扣，起码有得选。但这么一改，单纯取得经营所得的怎么扣除明确了，但既取得经营所得，又取得综合所得的该怎么扣没说，于是只能按照《个人所得税法》第六条第一款规定，按取得综合所得扣除规定费用。更要命的是新的综合所得不仅包括与经营所得相斥的工资、薪金所得，还包括了劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得，这3类所得经常与经营所得并存，于是就出现了没得选、不够扣等一系列问题，让一部分以经营所得收入为主，以其他收入为辅，并且无法实现核定征收的群体躁动起来。

以某律师事务所合伙人为例，律所发给其每月5000元“工资”，全年取得法律收入26.48万元，承担律所年度亏损费用1万元。该合伙人有6万元基础扣除费用和子女教育、后续学历教育、赡养老人等专项扣除费用6.48万元。之前在《律师事务所纳税人身份应当如何认定》这篇文章中介绍过，律所在税法上被认为是合伙企业或个人独资企业，因此，合伙人不论取得“工资”也好“办案提成”也罢，只要来源于律所的收入都要按“先分后税”的原则确定所得额后，再按经营所得计算缴纳个税。

情形一：按照上述情形，由于该合伙人只有经营所得，根据条例十五条第二款规定，属于没有综合所得的情形，因此6万元基础扣除费用和6.48万元专项扣除费用，计算应纳税所得额时应当扣除，即（0.5×12）+26.48-1-6-6.48=19万元，年度应纳个税（190,000×20%）-10,500=27,500元。

这时看看税负情况，年度应纳个税由综合所得和经营所得两部分组成，其中综合所得为：0.056-12.48=-12.424万元，由于为负数应纳税额为0；经营所得为（0.5×12）+26.48-1=31.48万元，需要缴纳个税（314,800×30%）-40500=53,940元。

通过比较，可以看出情形二就比情形一多收了几十元稿费，导致十几万扣除费用被浪费，最终造成税负上升了96%。同样，以经营所得为主再取得劳务报酬、特许权使用费，也会出现类似情况。

那有人说不要这56元不就行了，但如果不是56元，而是5600元、5.6万元，你不要会不会心痛！当然实现财务自由综合所得已经超过了扣除额就另当别论了。况且有时候连自己都搞不清楚是什么性质收入。比如律师常常取得的培训授课费用，有时是顾问单位作为法律服务一部分，按生产经营收入由财务发到你卡上，有时是临时联系的非顾问单位，对方按劳务所得预扣了个税后将授课费打到你卡上，此时个税APP已经在综合所得中记上一笔了，你以为根本没取得经营所得之外的收入，到第二年汇算清缴时就傻眼了。

1号公告以税收规范文件一己之力，扭转了条例十五条第二款这一税收行政法规之规定，律所合伙人终于可以选择在经营所得中扣除规定费用，安心取得授课费、评审费、稿酬等综合所得了。但作为法律人，在感到欣喜之余也隐隐有一丝担忧，生怕悬在头上的条例十五条第二款，哪天又跳出来兴风作浪。于是在现行个人所得税法律、法规中反复为1号公告找法律支撑，翻来覆去总算在《个人所得税法实施条例》找到了些沾边内容，即第二十五条第三款“取得综合所得，汇算清缴的具体办法由国务院税务主管部门制定”以及第二十七条“纳税人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的具体办法，由国务院税务主管部门制定”。希望这些授权性法规能让国家税务总局通过1号公告扛起纠正《个人所得税法实施条例》十五条第二款这面旗帜，在后续年度的个税汇算清缴事项中延续2021年度此项规定。